新《行政處罰法》7.15施行，稅務(wù)執(zhí)法應(yīng)關(guān)注的重要事項(xiàng)

新《行政處罰法》7月15日施行

稅務(wù)執(zhí)法應(yīng)關(guān)注的重要事項(xiàng)

2021年7月15日，修訂后的《中華人民共和國行政處罰法》（簡稱《處罰法》）開始施行。稅務(wù)機(jī)關(guān)（省、市稅務(wù)局稽查局；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）在查處稅收違法行為（案件）以及實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)注意以下幾類事項(xiàng)，防范“適用法律錯(cuò)誤”等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。**類問題，執(zhí)法依據(jù)及引用《處罰法》相關(guān)法條的調(diào)整。

修訂后的《處罰法》7月15日施行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在制作相關(guān)稅務(wù)執(zhí)法文書、撰寫相關(guān)文件等時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整所依據(jù)和引用的《處罰法》法條序號(hào)，準(zhǔn)確適用修訂后的《處罰法》。

一、責(zé)令改正或者限期改正違法行為

原依據(jù)和適用的法條序號(hào)為第二十三條；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第二十八條。

二、要求當(dāng)事人或者有關(guān)人員協(xié)助調(diào)查或檢查

原依據(jù)和適用的法條序號(hào)為第三十七條；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第五十五條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第五十四條、第五十七條至第五十九條等。

三、《提取證據(jù)專用收據(jù)》（先行登記保存證據(jù)）

原依據(jù)和適用的法條序號(hào)為第三十七條；7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第五十六條。

四、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》

文書首部的告知依據(jù)部分，原依據(jù)及引用的法條序號(hào)是第三十一條；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第四十四條。

五、《稅務(wù)行政處罰決定書》關(guān)于尾部“到期不繳納罰款，可加處罰款”事項(xiàng)的告知，原依據(jù)及引用的法條序號(hào)是第五十一條第（一）項(xiàng)；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第七十二條**款第（一）項(xiàng)。

六、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》決定部分原依據(jù)及引用的法條序號(hào)是第二十七條第二款和第三十八條**款第（二）項(xiàng)；

7月15日后應(yīng)視具體適用情形調(diào)整為：第三十三條、第五十七條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第八十六條。

七、《暫緩或者分期繳納罰款通知書》

文書首部原依據(jù)及引用的法條序號(hào)是第五十二條；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第六十六條。

八、依照簡易程序當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定

原依據(jù)和適用的法條序號(hào)為第三十三條至第三十五條以及第四十七條、第四十八條等；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第五十一條、第五十二條以及第六十七條至第六十九條等。

九、移送涉嫌犯罪案件

原依據(jù)和適用的法條序號(hào)為第二十二條、第三十八條；

7月15日后應(yīng)調(diào)整為：第二十七條、第五十七條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第七十七條、《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務(wù)院令第310號(hào)發(fā)布，國務(wù)院令第730號(hào)修訂）等。

第二類問題，稅務(wù)行政處罰期限、處罰金額上限的變化。

一、當(dāng)事人提出要求聽證的時(shí)間由“三日”改為“五日”

《處罰法》第六十四條：聽證應(yīng)當(dāng)依照以下程序組織：

（一）當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后五日內(nèi)提出；　

（二）行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的七日前，通知當(dāng)事人及有關(guān)人員聽證的時(shí)間、地點(diǎn)；

二、撤回已公開的處罰決定應(yīng)在“三日”內(nèi)進(jìn)行

《處罰法》第四十八條：具有一定社會(huì)影響的行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開。

公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)撤回行政處罰決定信息并公開說明理由。

【注：按照《處罰法》第八十五條規(guī)定，上述“三日”“五日”“七日”的規(guī)定是指工作日，不含法定節(jié)假日】

三、辦理行政處罰案件期限規(guī)定為“九十日”

《處罰法》第六十條：行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自行政處罰案件立案之日起九十日內(nèi)作出行政處罰決定。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、當(dāng)場作出處罰決定的金額大幅提高

對(duì)公民當(dāng)場處罰的金額上限由“五十元”提高至“二百元”；對(duì)法人或者其他組織當(dāng)場處罰的金額上限由“一千元”提高至“三千元”。

《處罰法》第五十一條：違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以二百元以下、對(duì)法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

五、當(dāng)場收繳罰款的金額標(biāo)準(zhǔn)大幅提高

《處罰法》第六十八條：依照本法第五十一條的規(guī)定當(dāng)場作出行政處罰決定，有下列情形之一，執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：

（一）依法給予一百元以下罰款的；

（二）不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的。

第三類問題，幾項(xiàng)重要的新規(guī)以及原規(guī)定的變化。

一、增設(shè)了有關(guān)立案規(guī)定的法條

增設(shè)了立案的法條依據(jù)，符合立案標(biāo)準(zhǔn)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)立案。

《處罰法》第五十四條：除本法第五十一條規(guī)定的可以當(dāng)場作出的行政處罰外，行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)；必要時(shí)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可以進(jìn)行檢查。符合立案標(biāo)準(zhǔn)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)立案。

二、明確了違法所得的計(jì)算口徑

明確違法所得是指實(shí)施違法行為所取得的款項(xiàng)。

《處罰法》第二十八條：行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。

當(dāng)事人有違法所得，除依法應(yīng)當(dāng)退賠的外，應(yīng)當(dāng)予以沒收。違法所得是指實(shí)施違法行為所取得的款項(xiàng)。法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章對(duì)違法所得的計(jì)算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、明確了據(jù)以作出行政處罰的證據(jù)要求

可作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)的證據(jù)，必須是經(jīng)查證屬實(shí)的證據(jù)；取證程序必須合法。未經(jīng)查證屬實(shí)的證據(jù)、以非法手段取得的證據(jù)，均不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。據(jù)以作出稅務(wù)行政處罰的證據(jù)必須充分，證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。

《處罰法》第四十六條：證據(jù)包括：

（一）書證；

（二）物證；

（三）視聽資料；

（四）電子數(shù)據(jù)；

（五）證人證言；

（六）當(dāng)事人的陳述；

（七）鑒定意見；

（八）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。

證據(jù)必須經(jīng)查證屬實(shí)，方可作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。

以非法手段取得的證據(jù)，不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。

《處罰法》第四十條：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)；違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。

四、增加作出處罰決定前聽證事項(xiàng)的范圍查處稅收違法案件，擬作出沒收較大數(shù)額違法所得、沒收較大價(jià)值非法財(cái)物，以及其他較重的行政處罰決定前，應(yīng)告知相關(guān)聽證事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。

《處罰法》六十三條：行政機(jī)關(guān)擬作出下列行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利，當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證：

（一）較大數(shù)額罰款；

（二）沒收較大數(shù)額違法所得、沒收較大價(jià)值非法財(cái)物；

（三）降低資質(zhì)等級(jí)、吊銷許可證件；

（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)；

（五）其他較重的行政處罰；

（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形。

當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。

五、對(duì)處罰規(guī)范競合明確了“擇一從重”處罰原則

一個(gè)違法行為可能同時(shí)觸犯多個(gè)法律規(guī)范，面臨多重罰款的可能。修訂后的《處罰法》對(duì)同一當(dāng)事人的同一稅收違法行為的處罰原則，在原“禁止雙重處罰原則”的基礎(chǔ)上，對(duì)該違法行為涉及的規(guī)范競合問題作出了進(jìn)一步的規(guī)定，明確應(yīng)按照罰款數(shù)額高的規(guī)定從重處罰。

《處罰法》第二十九條：對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。

六、增設(shè)了應(yīng)從輕、減輕處罰的情形

對(duì)于“受誘騙實(shí)施稅收違法行為”及“主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的稅收違法行為”這兩種新增情形，應(yīng)當(dāng)依法給予從輕、減輕處罰。

《處罰法》第三十二條：當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的；

（三）主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的；

（四）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

七、增加了不予處罰和可不予處罰的情形在保留“違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”規(guī)定的基礎(chǔ)上，新增了“對(duì)于當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰”的規(guī)定，以及“對(duì)于初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰”的規(guī)定。

《處罰法》第三十三條：違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。

當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育。

八、明確了從舊兼從輕的法律適用原則

《處罰法》第三十七條：實(shí)施行政處罰，適用違法行為發(fā)生時(shí)的法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。但是，作出行政處罰決定時(shí)，法律、法規(guī)、規(guī)章已被修改或者廢止，且新的規(guī)定處罰較輕或者不認(rèn)為是違法的，適用新的規(guī)定。

九、對(duì)構(gòu)成犯罪已判處罰金的違法行為明確不再進(jìn)行罰款

《處罰法》第三十五條：違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。

違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金；行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。

十、完善了簡易處罰程序的相關(guān)要求

《處罰法》第五十二條：執(zhí)法人員當(dāng)場作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕簽收的，應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書上注明。

前款規(guī)定的行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為，行政處罰的種類和依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)，申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限以及行政機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。

執(zhí)法人員當(dāng)場作出的行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)報(bào)所屬行政機(jī)關(guān)備案。

十一、明確了暫緩或者分期繳納罰款的事項(xiàng)

《處罰法》第六十六條：行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書載明的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。

十二、增加和明確了對(duì)逾期不繳納罰款的強(qiáng)制執(zhí)行措施相關(guān)規(guī)定

每日加處3%罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額；當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復(fù)議或者行政訴訟期間不予計(jì)算。

申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限，自暫緩或者分期繳納罰款期限結(jié)束之日起計(jì)算。

《處罰法》第七十二條：當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額；

（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣、依法處理或者將凍結(jié)的存款、匯款劃撥抵繳罰款；

（三）根據(jù)法律規(guī)定，采取其他行政強(qiáng)制執(zhí)行方式；

（四）依照《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》的規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期、分期繳納罰款的，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限，自暫緩或者分期繳納罰款期限結(jié)束之日起計(jì)算。

《處罰法》第七十三條：當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。當(dāng)事人對(duì)限制人身自由的行政處罰決定不服，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，可以向作出決定的機(jī)關(guān)提出暫緩執(zhí)行申請(qǐng)。符合法律規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)暫緩執(zhí)行?！　?/p>

當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復(fù)議或者行政訴訟期間不予計(jì)算。