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【老板必看】享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除：請對稅會差異“多一份小心”

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發(fā)表時間：2021-07-29 10:53

導(dǎo)讀

　　在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策過程中，稅會差異是一個值得企業(yè)關(guān)注的問題。實踐中，由于時間性稅會差異，企業(yè)在享受該優(yōu)惠時，可能需要先進行納稅調(diào)減，再進行納稅調(diào)增。然而一些企業(yè)由于疏忽大意，在納稅調(diào)減后卻忘了調(diào)增，導(dǎo)致發(fā)生涉稅風(fēng)險。對此，相關(guān)企業(yè)務(wù)必要增強風(fēng)控意識，對稅會差異“多一份小心”。

案例

連續(xù)兩個年度納稅調(diào)整金額均為“0”


　　近日，稅務(wù)機關(guān)在對甲企業(yè)進行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅納稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）“固定資產(chǎn)一次性扣除”欄次填報有調(diào)減金額295250元，但在2019年度和2020年度，企業(yè)同一納稅申報表的納稅調(diào)整額卻均為0。
　　
　　經(jīng)查，甲企業(yè)于2018年11月購入一臺機器設(shè)備并于當月投入使用，固定資產(chǎn)原值為30萬元，殘值率為5%，預(yù)計使用年限5年。2018年，甲企業(yè)會計上計提折舊300000×（1-5%）÷5×1÷12=4750（元） 。稅務(wù)處理上，甲企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，并于當年企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)減300000-4750=295250（元）。2019年度和2020年度，甲企業(yè)在會計上分別計提了折舊300000×（1-5%）÷5=57000（元），但在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，并未作相應(yīng)納稅調(diào)增處理?！　?/span>

分析

由于稅會差異，需要先調(diào)減再調(diào)增


　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日以后新購進的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，不再分年度計算折舊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
　　
　　在會計處理上，企業(yè)會計準則要求，對于固定資產(chǎn)，應(yīng)分期計提折舊。企業(yè)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策時，由于會計上分期計提了折舊，可稅前扣除的金額遠大于其計提的折舊額。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時會作納稅調(diào)減處理。這種情況下，雖然以后年度該固定資產(chǎn)的納稅金額為零，但會計上仍然在計提折舊，這樣，企業(yè)就應(yīng)相應(yīng)地作納稅調(diào)增處理。
　　
　　由此可見，企業(yè)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，將會導(dǎo)致時間性差異，企業(yè)先納稅調(diào)減，再納稅調(diào)增，這實際上有利于企業(yè)減少購進固定資產(chǎn)當年的資金壓力。不過從總體上看，并沒有減少企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。在上述案例中，稅務(wù)機關(guān)最終依據(jù)相關(guān)規(guī)定作出決定——甲企業(yè)2019年度和2020年度應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額57000元，應(yīng)分別補繳企業(yè)所得稅57000×25%=14250（元），并繳納相應(yīng)滯納金。

建議

做好臺賬管理，注意跨年度調(diào)整事項

　　
　　據(jù)筆者了解，實踐中常有企業(yè)在納稅調(diào)減以后年度，忘記進行納稅調(diào)增處理，導(dǎo)致發(fā)生涉稅風(fēng)險。對此，筆者建議相關(guān)企業(yè)，務(wù)必詳細做好臺賬管理，在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，要注意檢查有無跨年度納稅調(diào)整事項，避免遺漏。
　　
　　實踐中，有些稅會差異可能導(dǎo)致企業(yè)需要先進行納稅調(diào)增，在以后年度再進行納稅調(diào)減。比如，企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，在會計上計入遞延收益分期確認其他收益，在稅務(wù)上要求一次性確認收入，則應(yīng)在取得收入當年作納稅調(diào)增，以后年度作納稅調(diào)減；還有些稅會差異則可能導(dǎo)致企業(yè)需要先進行納稅調(diào)減，以后年度再進行納稅調(diào)增。比如，企業(yè)采用以分期收款方式銷售貨物，在會計上應(yīng)當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格，在稅務(wù)上應(yīng)按照合同約定的收款日期確認收入，這樣就需要企業(yè)在銷售當年作納稅調(diào)減，以后年度作納稅調(diào)增。
來源：每日稅訊
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