財稅實務問題解答9則

問題1：推拿正骨開什么類型的發(fā)票？

解答：

推拿正骨，屬于——銷售服務*生活服務*教育醫(yī)療服務*醫(yī)療服務。

滿足稅法規(guī)定的，可享受免征增值稅。

因此，發(fā)票可以開具為“銷售服務*醫(yī)療服務”。

問題2：個人以專利技術入股是否繳納個稅？

解答：

1、個人以專利技術入股投資需要繳納個人所得稅

《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）**條規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）第五條明確，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等投資行為。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權價值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，屬于個人財產(chǎn)轉讓所得，應繳納個人所得稅。但是由于在非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多數(shù)交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠的資金繳稅。因此，為鼓勵和引導民間個人投資，《國務院關于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)[2013]38號）批準上海自貿(mào)區(qū)先行試點非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策。

為進一步鼓勵和引導民間個人投資，經(jīng)國務院批準，從2015年4月1日將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國（即財稅[2015]41號文）。

財稅[2015]41號文第二條**款規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

《國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）第四條進一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。

2、個人以技術入股投資可以遞延納稅

《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）第三條規(guī)定：

企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

因此，企業(yè)或者個人技術成果投資入股選擇遞延納稅有兩個條件：一是入股的對象必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對價必須是100%的股票（權）。如果被投資企業(yè)還有其他現(xiàn)金對價或者除股票（權）的非貨幣性資產(chǎn)等作為對價的，就不能適用選擇性優(yōu)惠政策。

問題3：現(xiàn)金折扣要沖減收入嗎？稅務師21年教材是扣除，注會教材可變對價的含義中沒找到明確字眼?

解答：

財政部會計司在2020年12月以回答的形式，對于現(xiàn)金折扣的會計處理給出了官方意見。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。

問題4：專用增值稅發(fā)票購買方，名稱.稅號.其他都對，唯獨:開戶行打錯一個字甌打成歐有關系嗎？

解答：

嚴格按照稅法規(guī)定來說，內(nèi)容開具錯誤肯定就是不合規(guī)的發(fā)票，不能用于進項稅額抵扣和稅前扣除。

但是，實務中也許稅務人員根本就沒有注意到，或者發(fā)現(xiàn)了覺得問題不大也可能放過。

因此，為了減少后期的麻煩，建議發(fā)現(xiàn)錯誤后及時更換，重新開具正確的發(fā)票，不要希望寄托在運氣或別人的心情上。

問題5：收購農(nóng)民葡萄，有哪些稅務優(yōu)惠政策？

我們公司主營是進口水果的批發(fā)和零售，現(xiàn)在我們要從國內(nèi)農(nóng)民手里采購一批葡萄，這是農(nóng)民自己的果園，想知道有哪些稅務優(yōu)惠政策可以享受？

解答：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)民，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時也免征個人所得稅。

企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，可以通過兩種渠道取得發(fā)票：1.企業(yè)擁有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具權利的，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；2.農(nóng)民到稅務局代開自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅銷售發(fā)票。一般納稅人的收購企業(yè)憑收購發(fā)票或銷售發(fā)票（免稅），計算進項稅額抵扣。

【享受主體】：購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】：

1.2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率抵扣進項稅額；其中，購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率抵扣進項稅額。

2.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，按核定扣除的相關規(guī)定執(zhí)行。

【享受條件】：納稅人購進的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

【政策依據(jù)】：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項

2.《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條

3.《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條、第三條

4.《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）第二條

問題6：景區(qū)取得的門票收入如何繳納增值稅？

解答：

財稅（2016）36號附件1附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

景區(qū)屬于“提供游覽場所”服務，因此應按照“銷售服務-（七）生活服務-1.文化體育服務”繳納增值稅，稅率6%。

問題7：季度預繳時符合條件，但匯算清繳時不符合，是否能享受優(yōu)惠?

解答：

現(xiàn)在國家針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策比較多，同時各項優(yōu)惠政策都規(guī)定有比較嚴格的前提條件。如果在季度預繳時符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策享受條件的，企業(yè)是可以按照規(guī)定享受，并按照優(yōu)惠政策進行預繳申報；到以后季度或年度時因為企業(yè)經(jīng)營情況的變化，導致不再滿足稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)不能再享受優(yōu)惠政策，就需要通過匯算清繳補繳少繳的稅款。

比如，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)如果銷售額或利潤超過規(guī)定數(shù)額，不能再享受優(yōu)惠政策，就需要匯算補繳稅款。

同樣的，如果企業(yè)在第三季度滿足制造業(yè)條件，可以預繳申報享受研發(fā)費用加計100%扣除；如果第四季度后，導致不再滿足的，在匯算時就要補繳稅款。

問題8：增資擴股，個人股東是否需要繳納個人所得稅？

解答：

增資擴股有很多種情形，目前有稅務局解答對于特殊情形的增資擴股需要繳納個人所得稅。

1、原有股東不變，且按照原有持股比例增資擴股，屬于所有股東都同時增加了投資，沒有發(fā)生股權轉讓，不需要繳納個人所得稅。

2、新增股東的增資擴股，且增資的股價大于或等于原有股權的公允價值，比如原有的股份價值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴股的價格大于或等于3元/股的，原股東也沒有發(fā)生股權轉讓，就不需要繳納個人所得稅。

3、新增股東的增資擴股，但是增資的股價小于原有股權的公允價值，比如原有的股份價值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴股的價格小于3元/股的，視同原股東轉讓了部分股權，原股東需要繳納個人所得稅?！撚^點由寧波市稅務局通過問答的形式給出。

針對第3種需要繳納個人所得稅的觀點，本人認為稅務局也是出于反避稅的需要，否則如果不征稅的話就會被有人利用來達到避稅或轉移經(jīng)濟利益之目的。

問題9：遞延所得稅負債，以后年度所得負數(shù)怎么付遞延所得稅負債？

解答：

企業(yè)出現(xiàn)遞延所得稅負債，意味著企業(yè)暫時少交了企業(yè)所得稅的稅款，“欠著”稅務局的稅款。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，但是會計核算依然按照會計準則是分期折舊，造成在購進固定資產(chǎn)的當年暫時少交稅款，但是以后年度由于不能再稅前扣除固定資產(chǎn)折舊，以后年度就需要納稅調(diào)增而多交稅款，相當于是歸還“負債”。

明白了上述原理后，現(xiàn)在再來理解問題中說的“以后年度所得負數(shù)”怎么處理就容易了。所得為負數(shù)，意味著企業(yè)出現(xiàn)虧損，當企業(yè)出現(xiàn)虧損后如果經(jīng)過納稅調(diào)增后還是虧損不再需要繳納稅款，如果納稅調(diào)增后的所得額為正數(shù)就需要繳納稅款。以后年度不管是否繳納稅款，產(chǎn)生“遞延所得稅負債”的稅會差異，都應在企業(yè)所得稅申報時做納稅調(diào)增，同時在會計上沖減“遞延所得稅負債”和“所得稅費用”。

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用